美國人有台灣的薪資收入，會不會被台美雙重課稅？

根據美國稅法規定，美國雇主每年必須寄發W-2表格給受雇員工，以供員工作為申報薪資所得使用。薪資所得在所得稅申報時，列為一般所得(ordinary income)，一般所得所適用的稅率是累進稅率，依照納稅義務人的所得課稅級距計算稅額。

海外薪資所得扣除額(Foreign Earned Income Exclusion, FEIE)

美籍納稅義務人如果取得來自海外的薪資，將有稅務上優惠。海外薪資所得可享有120,000美元(2023)的扣除額。此扣除額度為每年調整，IRS會將每年的免稅額公告在IRS網站上。

海外薪資所得扣除額適用條件

美籍納稅義務人要採用FEIE來申報所得時，必須同時滿足兩大條件才能適用：首先是課稅國測試(Tax home test)。美籍納稅義務人的課稅國(tax home)必須是外國，該國是納稅義務人經常或主要的營業或工作地點。

其次，採用FEIE還必須符合善意居住測試(Bona fide residence test)或者實質居住測試(Physical presence test)其中之一。善意居住測試是指，納稅義務人是美國公民，且在一個課稅年度(若為歷年制，課稅年度即每年1/1到12/31)當中，納稅義務人是外國的稅法居民；或是，納稅義務人是美國居住外國人(resident alien)，且該外國必須是與美國有租稅協議的國家。值得注意的是，善意居住測試看的是納稅義務人在國外居住的意圖與目的。如果只是因為短期的目的而居住在國外，在該目的完成或終結時，納稅義務人便會回到美國，這種情況就不符合善意居住測試。

除了善意居住測試，納稅義務人也可以採用實質居住測試(Physical presence test)來判斷是否符合FEIE的條件。要採用實質居住測試，納稅義務人可以是美國公民或是美國的居住外國人，納稅義務人要在連續12個月當中在外國住滿330天。此330天的計算不必是連續不間斷的居住330天，換句話說，即使納稅義務人中途有回美國，只要在連續12個月當中，於外國實際居住的天數合計達330天即可。此外，這裡所謂的連續12個月，不必剛好是1/1到12/31，只要此連續12個月的期間，有部分日期是在該報稅年度當中即可。

如何申報FEIE

要向IRS申報採用FEIE，納稅義務人必須遞交表格2555。該表格將會需要填入雇主資訊，包含雇主名稱、地址等，以及納稅義務人在該所得年度入出境美國的日期、薪資所得額、外國稅務居民身分等資訊。一旦開始採用FEIE，往後年度的稅務申報將都以FEIE的方式來申報海外薪資所得，除非納稅義務人另外附上聲明書(statement)向IRS主張要撤銷採用FEIE。不過，一旦撤銷後之後，除非經過IRS核准，否則納稅義務人在撤銷後的5年內都不可以再使用FEIE方式來報稅。

節稅效果

A先生為美國綠卡持有人，但長期居住在台灣，於2023年僅有短暫回美國探親10天。2023年度A先生的台灣薪資所得為10萬美元，假設A先生其他課稅所得共為美金1萬元，A先生申報美國稅務時，共有課稅所得11萬美元，A先生遞交表格2555來申報海外薪資。由於2023年度FEIE有12萬元的扣除額，因此，A先生這10萬元的海外薪資可以全數扣除，A先生課稅所得額僅剩1萬美元。若A先生是單身且採用標準扣除額，2023年度的標準扣除額為13,850美元，1萬美元的其他所得在扣除13,850美元的標準扣除額之後，A先生淨課稅所得為零，也就是說，A先生2023年度的美國聯邦應繳稅額為零。

納稅義務人善用海外薪資扣除額，可以有效率的達到合法節稅的效果。實務上，在計算海外稅額扣抵還需要考量納稅義務人在海外居住天數、海外薪資所得額等條件。建議諮詢專業會計師，了解相關對策。